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    江蘇農信社考試中級財務(4)
    江蘇農信社考試中級財務(4)
    第二章  應收賬款
    第三節  應收票據的核算
        一、應收票據的核算內容
      應收票據是指在采用商業匯票結算方式下,企業所持有的、尚未到期兌現的商業匯票。它實際上是企業因銷售商品、產品或提供勞務而收到票據后形成的一種債權,屬于企業的流動資產。目前,我國所使用的商業匯票主要是不帶息票據。
      二、應收票據利息的計算
      由于應收票據有帶息與不帶息之分,所以對于不帶息票據,不存在計算利息的問題;對于帶息票據,其利息的計算公式如下:
      應收票據到期應計利息=應收票據面值×利率×時間
      上式中,利率有年利率、月利率、日利率三種,換算時全年按360天計算,每月按30天計算(不論大月、小月、平月還是閏月)。
      日利率=年利率÷360=月利率÷30
      月利率=年利率÷12
      一般而言,用百分號表示的利率,如無特別指明,均指年利率。
    票據的時間有兩種表示方法:
    一種以日數表示,于若干天后到期。此時,到期日數按實際日歷天數,采用“算頭不算尾”的方法計算。
      [例9]一張面值為36000元、利率為10%、60天到期的商業匯票,其出票日期為8月1日,則其到期日為9月30日。
      8月1日至8月31日為31天(8月1日計入);
      9月1日至9月30日為29天(9月30日不計入)。
    此票據到期后的應計利息為:
    36000×(10%÷360)×60元=600元
      另一種以月數表示,于若干月后到期。它以對日為一個月(如從3月15日至4月15日),每月按30天計算,而不論其實際日歷天數為多少。對不滿一個月的零頭天數,則按實際日歷天數,采用“算頭不算尾”的方法計算。
      [例10]一張面值為30000元、利率為12%、3個月到期的商業匯票,其出票日為3月10日,則其到期日為6月10日。該票據到期后的應計利息為:
       30000×(12%÷12)×3元=900元
    如果出票日正好在月末,則按月數表示時間的到期日為到期月份的月末。例如,某票據1月31日開出,3個月后到期,則其到期日為4月30日。
    資料:新華公司于06年3月16日銷售產品一批,價稅合計30萬元,購買方在購買時開出面值為30萬元的6個月的商業匯票一張,票面利率10%。06年6月8日,因新華公司急用錢,便將該應收票據貼換為現金,體現率為12%。要求:計算該票據的利息、到期值、貼現息以及貼現凈值。
    應收票據利息=面值*票面利率*票據期限=30*(10%/12)*6=1.5萬元
    應收票據到期值=面值+票面利息=30+1.5=31.5萬元
    銀行收取的貼現息=31.5*(12%/360)*100=1.05萬元
    貼現凈值=31.5-1.05=30.45萬元
      四、應收票據的主要賬務處理
      1、不帶息應收票據的賬務處理
      [例11]甲公司5月20日向乙公司銷售一批產品,增值稅專用發票上注明的產品銷售收入為20000元,增值稅額為3400元。同日,甲公司收到乙公司開出并經銀行承兌的不帶息商業匯票一張,其出票日為5月20日,期限為3個月,面值為23400元。甲公司應編制如下會計分錄:
      借:應收票據 23400
        貸:主營業務收入 20000
          應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 3400
      3個月后,應收票據到期,收回票款23400元并存入銀行,編制會計分錄如下:
      借:銀行存款 23400
        貸:應收票據 23400
    如果該票據到期時,乙公司無力償還票款,甲公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目,編制會計分錄如下:
    借:應收賬款--乙公司 
    貸:應收票據 
    2、帶息應收票據的核算
      [例13]甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產品,增值稅專用發票上注明產品銷售收入為10000元,增值稅額為1700元。同日,甲公司收到乙公司開出的一張6個月到期、年利率為10%、票面金額為11700元的商業承兌匯票。甲公司應編制如下會計分錄:
      借:應收票據 11700
        貸:主營業務收入 10000
          應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1700 
    6個月后,應收票據到期,甲公司收回票據本金和利息,存入銀行。
      應收票據利息=11700×10%×(6/12)元=585元
    甲公司應編制如下會計分錄:
      借:銀行存款 12285 
        貸:應收票據 11700
          財務費用 585
    如果票據到期時,乙公司無力償還票款,甲公司應編制如下會計分錄:
      借:應收賬款   12285
     貸:應收票據   12285
     

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